Opciones de acciones no transferibles

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Opciones de acciones transferibles Tiempo real después de las horas Pre-Market News Resumen de las cotizaciones Resumen Cotizaciones interactivas Configuración predeterminada Tenga en cuenta que una vez que haga su selección, se aplicará a todas las futuras visitas a NASDAQ. Si, en cualquier momento, está interesado en volver a nuestra configuración predeterminada, seleccione Ajuste predeterminado anterior. Si tiene alguna pregunta o algún problema al cambiar la configuración predeterminada, envíe un correo electrónico a isfeedbacknasdaq. Confirme su selección: Ha seleccionado cambiar su configuración predeterminada para la Búsqueda de cotizaciones. Ahora será su página de destino predeterminada a menos que cambie de nuevo la configuración o elimine las cookies. ¿Está seguro de que desea cambiar su configuración? Tenemos un favor que pedir. Por favor, deshabilite su bloqueador de anuncios (o actualice sus configuraciones para asegurarse de que se habilitan javascript y cookies), para que podamos seguir proporcionándole las noticias de primera clase del mercado. Y los datos que ha llegado a esperar de nosotros. Opciones de stock de empleados transferibles Opciones de acciones de los empleados suelen representar una parte significativa del patrimonio neto de un ejecutivo. Esto puede ser particularmente cierto para los ejecutivos que trabajan para la tecnología u otras empresas emergentes, debido a la prevalencia de las opciones sobre acciones en estas empresas y su potencial de apreciación significativa en valor. Con una tasa de impuesto sobre el patrimonio federal superior de 55, cada vez es más común que los ejecutivos consideren la posibilidad de eliminar este activo de su patrimonio gravable transfiriendo las opciones a los miembros de la familia oa un fideicomiso en beneficio de los miembros de la familia. Sin embargo, una transferencia de las opciones de compra de acciones de los empleados implica la consideración de varias reglas de impuestos sobre bienes, donaciones y impuestos sobre la renta. Este artículo examina las consecuencias federales de sucesión, regalo e impuestos sobre la renta de las transferencias de opciones por parte de un empleado y aborda ciertas cuestiones relacionadas con las leyes de valores. Como se señala en este artículo, los empleadores y los empleados que estén interesados ​​en llevar a cabo una transferencia de opciones deben proceder con cautela. Los empleadores suelen otorgar opciones de compra de acciones a los empleados, ya sea en la forma de quotincentive stock optionsquot (quotISOsquot) o quotnqualified stock optionsquot (questNSOsquot). ISOs ofrecen a los empleados ciertos beneficios fiscales y están sujetos a requisitos de calificación bajo el Código de Rentas Internas. (1) Entre otras cosas, las ISOs están sujetas a una prohibición general contra la transferencia, aunque las ISO pueden ser transferidas a los beneficiarios de un empleado (incluyendo la propiedad del empleado) (2) Una opción que es transferida (o transferible) durante la vida del empleado, ya sea por sus términos originales o por enmienda posterior, no calificará como ISO, sino que será tratada como una NSO para propósitos de impuestos. A pesar de que las ONE no están sujetas a la limitación de intransferibilidad de la ISO, muchos planes de opciones sobre acciones contienen restricciones de transferencia similares a las aplicables a las ISO. Los empleadores que permiten a los empleados transferir sus opciones generalmente lo hacen de manera restringida, por ejemplo, limitando las transferencias de opciones a los miembros de la familia del empleado oa un fideicomiso familiar. CONSIDERACIONES FISCALES Si un empleado pierde la posesión de opciones sobre acciones de empleados no ejercidas, el valor de la opción en el momento del fallecimiento (es decir, la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones y el precio de ejercicio de la opción) Al impuesto de sucesión. (3) Por lo general, después de la muerte del empleado, las opciones pueden ser ejercidas por la finca del ejecutivo o por sus herederos. En cualquier caso, las consecuencias del impuesto sobre la renta sobre el ejercicio después de la muerte del empleado dependen de si la opción es una ISO o una NSO. En el caso de una ISO, el ejercicio no generará ingresos sujetos a impuestos y las acciones compradas tendrán una base impositiva que se ajustará a su valor justo de mercado al momento de la muerte del ejecutivo (4) Una venta posterior de las acciones generará capital Ganancia o pérdida. En el caso de las ONS, el ejercicio generará ingreso ordinario medido como la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones en el momento del ejercicio y el precio de ejercicio de la opción, sujeto a una deducción por cualquier impuesto sobre patrimonio pagado con respecto a la ONS. No hay un incremento en la base impositiva como resultado de la muerte del empleado. (5) Como se mencionó anteriormente, sin embargo, las ISO no son transferibles durante la vida del empleado. Dado que las ISO no presentan las mismas oportunidades de planificación de patrimonio que las ONS, esta discusión se limita a la transferibilidad de las OSN (incluidas las ISO que se convierten en ONS como resultado de una enmienda para transferir o como resultado de una transferencia de opción real). Una transferencia de las opciones de compra de acciones de los empleados de la propiedad del empleado (es decir, a un miembro de la familia oa un fideicomiso familiar) ofrece dos beneficios principales de planificación de la propiedad: primero, el empleado es capaz de remover un activo potencialmente alto de su propiedad, Una transferencia de toda la vida también puede ahorrar impuestos sobre el patrimonio mediante la eliminación de los bienes del patrimonio del empleado que se utilizan para pagar los impuestos sobre los ingresos y los regalos que resultan de la transferencia de la opción. En el momento de la muerte, los impuestos sobre bienes se calculan sobre la base del patrimonio bruto del difunto antes del pago de impuestos. En otras palabras, el impuesto de sucesión se paga sobre la porción de la herencia que se utiliza para pagar impuestos sobre la herencia. Por ejemplo, si el patrimonio tributable de la persona fallecida es de 1 millón y el impuesto de sucesión es de 300.000, la herencia habrá pagado impuestos sobre la herencia de los 300.000 utilizados para pagar el impuesto. Al quitar de los bienes del patrimonio pasivo del decedent que de otra manera serían utilizados para pagar el impuesto, solamente el valor quotnetquot de la propiedad del decedent se grava al fallecer. Si el empleado transfiere las opciones e incurre en donaciones y más tarde en los impuestos sobre la renta como resultado (discutido abajo), se reduce la carga tributaria impositiva definitiva. Una transferencia de propiedad por medio de un regalo está sujeta a las reglas del impuesto sobre donaciones. Estas reglas se aplican tanto si la transferencia se realiza en fideicomiso o de otro modo, si el regalo es directo o indirecto, y si la propiedad es real o personal, tangible o intangible (6) Valoración Cuando una opción se transfiere por medio de un regalo, la cantidad del regalo es el valor de la opción en el momento de la transferencia. Las regulaciones tributarias del regalo estipulan que el valor de la propiedad para propósitos del impuesto del regalo es el precio al cual la propiedad cambiaría las manos entre un comprador dispuesto y un vendedor dispuesto, ni estar bajo ninguna obligación de comprar o de vender, y ambos ser razonablemente informado del (8) La aplicación de esta norma a las OSN es particularmente difícil debido a sus características únicas. Por otra parte, no parece haber ningún precedente del IRS para valorar las NSO con fines de impuestos sobre donaciones, y no está claro cómo el IRS valoraría a una ONN en la auditoría. (9) Las restricciones y condiciones que típicamente se imponen a las opciones sobre acciones de los empleados, Tales como límites en la transferencia, condiciones de adquisición y provisiones de vencimiento vinculadas al empleo deberían soportar una valoración menor que las opciones negociadas, especialmente si la transferencia de opción ocurre poco después de la fecha de concesión de la opción cuando la opción es invirtiendo y la opción quotspread es mínima (o inexistente) . Mientras que los refinamientos recientes a la metodología de valoración de la opción para la divulgación de la SEC y los propósitos de la contabilidad financiera podrían ser provechosos, (10) un empleado que desea transferir una ONS debe estar preparado para defender la valoración de la opción usada para los propósitos del impuesto de regalo y debe considerar la obtención de una valoración independiente. Requisito de regalo completo. (11) Un regalo es incompleto si el donante retiene cualquier poder sobre la disposición de la propiedad dotada después de su supuesta transferencia. (12) Por lo tanto, por ejemplo, una transferencia de opción a un Típico revocable quotlivingquot confianza se considera incompleta. El IRS ha abordado las consecuencias del impuesto sobre la renta y el impuesto a la renta de la transferencia de un NSO en una serie de sentencias de cartas privadas que comenzaron en 1993. (13) En estas sentencias el IRS determinó que la transferencia del empleado era un don completo para propósitos de impuestos. Sin embargo, en cuatro de estas resoluciones las opciones de que se trata eran totalmente adquiridas y ejercitables en el momento de la transferencia (14) Los DPP 9714012, 9713012 y 9616035 no dicen nada sobre este punto, aunque el PLR 9616035 sugiere implícitamente que las opciones pueden ejercerse tras la transferencia indicando Que después de la transferencia, los miembros de la familia pueden ejercer las opciones y comprar acciones a su discreción. El IRS aún tiene que determinar específicamente si una transferencia de opciones no adquiridas resulta en un regalo completado para propósitos de impuestos sobre donaciones. Normalmente, la posibilidad de ejercitarse de opciones no adquiridas se basa en el empleo continuado del empleado con el empleador, y es posible que el IRS no considere que el regalo esté completo hasta que la opción se pueda ejercitar. Esto podría socavar de manera significativa los beneficios previstos de planificación de sucesión ya que el valor de la opción podría ser mucho mayor en el momento de la adjudicación que en el momento de la concesión. Bajo diferentes circunstancias, el IRS concluyó previamente que cuando un empleado-donante podía derrotar una transferencia al terminar su empleo, la transferencia era un regalo incompleto. (15) Sin embargo, mientras el empleado no retenga derechos sobre la opción, la transferencia de Una opción debe considerarse completa aunque la opción no sea ejercitable y expirará después de la terminación del empleo del empleado. En los DPP 9722022 y 9616035, el IRS observó que si bien el ejercicio de la opción transferida podría acelerarse con la jubilación, la discapacidad o la muerte del empleado, estos hechos eran actos de significación independiente y debían considerarse sus efectos sobre la capacidad de ejercitarse de la opción transferida Colaterales o incidentales a la terminación del empleo. (16) Exclusión anual. Las reglas del impuesto sobre donaciones estipulan que los primeros 10.000 de regalos hechos a una persona durante un año calendario (20.000 con respecto a los regalos conjuntos de un esposo y esposa) se excluyen para determinar la cantidad de regalos imponibles hechos durante el año calendario. Sin embargo, la exclusión anual no está disponible en relación con las donaciones de intereses futuros, relativas generalmente a los regalos cuyo disfrute y posesión se posponen a una fecha futura. El IRS puede considerar la transferencia de una ONN no ejercible como regalo de un interés futuro, que no calificaría para la exclusión anual. Incluso si la opción no se considera un interés futuro, la transferencia de una ONS, que no sea por transferencia directa, puede no calificar para la exclusión anual a menos que la transferencia cumpla con los requisitos de la Sección 2503 (c) del Código de Rentas Internas Menores de edad) o, en el caso de transferencias a un fideicomiso irrevocable, el fideicomiso incluye las llamadas disposiciones Crummeyquot (relativas al derecho de los beneficiarios a exigir una parte del fideicomiso). CONSIDERACIONES SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Las consecuencias fiscales federales derivadas del donativo de las ONS son más predecibles que las consecuencias de los impuestos sobre donaciones descritas anteriormente. En general, la transferencia en sí misma no debe tener consecuencias fiscales para el empleado o el donatario, aunque el empleado (o la finca del empleado) sigue siendo imponible sobre cualquier ganancia realizada en relación con el ejercicio de la opción. Opción Subvención / Enmienda. (17) Dadas las estrictas pruebas impuestas en virtud de estas normas, es poco probable que se considere que una ONN con limitada capacidad de transferibilidad tiene un valor de mercado fácilmente reconocible (18) Como resultado, las opciones transferibles no deben ser gravadas en el momento de la concesión, sino que deben ser gravadas en el ejercicio de acuerdo con los principios de la Sección 83 del Código de Rentas Internas (19). De acuerdo con el artículo 83 (a), el ejercicio de una ONN desencadena un ingreso ordinario de compensación igual a la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones adquiridas y el precio de ejercicio de la opción (es decir, el quotado). Para efectos de la Sección 162 (m) del Código, que impone un límite de 1 millón a la deducción de la compensación pagada a ciertos funcionarios de compañías públicas, el IRS concluyó previamente (20) que una opción o una enmienda del plan para permitir la transferibilidad limitada no es Consideró una modificación sustancial de la opción o plan para los propósitos de la exención privada a pública de la Sección 162 (m) (21) o la regla de transición en cuanto a las disposiciones del plan. El empleado no reconocerá ningún ingreso o beneficio al transferir una opción. Tampoco el donatario reconocerá ningún ingreso gravable como resultado de la transferencia. Ejercicio de opción. En el ejercicio de la opción por el donatario, el empleado / donante (o la finca del empleado si el empleado fallece) reconocerá el ingreso ordinario de compensación generalmente medido como la diferencia entre el valor justo de mercado de las acciones compradas y el precio de ejercicio de la opción. Si el donatario ejerce las opciones antes de la muerte del empleado, los impuestos sobre la renta pagados por el empleado escapan al impuesto sobre bienes a la muerte del empleado. Por lo tanto, en efecto, el empleado ha hecho un regalo libre de impuestos al donatario en la cantidad de los impuestos sobre la renta pagados como resultado del ejercicio. Si las acciones compradas están sujetas a un riesgo cuantitativo de decomiso, la fecha de imposición y la medición del ingreso ordinario en relación con el ejercicio de la opción pueden diferirse a menos que el empleado haga una elección bajo la Sección 83 (b) del Código de Rentas Internas. El empleador tiene derecho a una deducción correspondiente. Las sentencias del IRS son silenciosas en cuanto a las obligaciones de retención de impuestos resultantes del ejercicio de la opción, aunque presumiblemente los ingresos de compensación reconocidos por el empleado / donante como resultado del ejercicio estarían sujetos a la retención del impuesto sobre el ingreso ordinario y el empleo. Las acciones de opción se utilizan para satisfacer las obligaciones de retención de impuestos, se considerará que el donatario ha hecho un donativo al empleado-donante por la cantidad de impuestos pagados. Este resultado sugeriría que el ejercicio de la opción y cualquier retención deberían ser coordinados entre el empleador, el empleado / donante y el donatario. Consecuencias a Donee. El donatario no asume responsabilidad alguna en relación con la transferencia de opciones o su ejercicio. Después de ejercer la opción, la base tributaria del acreedor en las acciones adquiridas es igual a la suma de (i) el precio de ejercicio de la opción y (ii) el ingreso ordinario reconocido por el donante en relación con el ejercicio de la opción. Venta o intercambio de las acciones, el donatario reconocerá la ganancia o pérdida de capital según corresponda. LEYES DE VALORES CONSIDERACIONES Las opciones transferibles de los empleados de las compañías públicas plantean una serie de asuntos bajo las leyes federales de valores. Además, las empresas privadas deben ser sensibles a las leyes de valores estatales aplicables. Regla 16b-3. Los cambios de 1996 a las denominadas reglas de negociación de ganancias basadas en la sección 16 de la Securities Exchange Act de 1934 simplifican enormemente el análisis de la Sección 16 relacionado con las opciones transferibles. La Sección 16 subordina a los funcionarios, directores y 10 accionistas (quotinsidersquot) de las empresas públicas a las obligaciones de información y la posible responsabilidad en relación con transacciones que involucren valores de la compañía. La Regla 16b3 ofrece a los iniciados amplias exenciones de la Sección 16 con respecto a las transacciones compensatorias. A partir del 1 de noviembre de 1996, las opciones ya no tendrán que ser intransferibles para disfrutar de la exención según la Regla 16b3. Como resultado, bajo las Nuevas Reglas, la concesión de una ONN transferible o una enmienda a una opción existente para permitir la transferibilidad no debe considerarse una compra en virtud de la Sección 16 que pueda coincidir con una venta de valores del empleador durante los seis meses anteriores y posteriores (25) Sin embargo, en el caso de opciones modificadas antes del 1 de noviembre de 1996, pueden aplicarse normas diferentes, ya que las opciones modificadas pueden estar sujetas a las normas anteriores. Por otra parte, en el caso de una transferencia de opción por parte de un miembro de la familia a un miembro de la familia que vive en el mismo hogar que el iniciado, la opción será considerada indirectamente propiedad del iniciado y seguirá sujeto a informes continuos bajo la Sección 16 (a) Securities Exchange Act of 1934. Una modificación del plan que permite transferencias de opciones generalmente no requiere la aprobación de los accionistas. Comercialización de Acciones. El Formulario S-8 es el formulario de registro estándar de la SEC para los valores de las empresas públicas que se emitirán a los empleados bajo planes de equidad de empleados. En esencia, el registro en el Formulario S8 asegura que las acciones que los empleados reciban bajo tales planes serán negociables libremente en el mercado abierto. Desafortunadamente, el Formulario S8 generalmente se limita a las emisiones de acciones a los empleados y no se extiende a las acciones emitidas en relación con una opción transferida por el empleado-donante durante su vida. Aunque la SEC está considerando cambiar esta limitación, bajo la ley actual las acciones emitidas al donatario de una opción no serán negociadas libremente sino que serán consideradas restrictivas (es decir, transferibles sujeto a las restricciones de transferencia impuestas bajo la Regla 144 de la Securities Act of 1933). Como resultado, las acciones emitidas al donatario estarán sujetas al requisito de período de tenencia según la Regla 144. En circunstancias limitadas, el Formulario S3 puede estar disponible para cubrir la reventa de las acciones de opción por el receptor. Otras Consideraciones . Las empresas que consideren la posibilidad de modificar opciones para permitir las transferencias también deben ser sensibles a las consecuencias financieras de la contabilidad de dicha enmienda. En particular, las empresas deben consultar a sus auditores para determinar si tal enmienda desencadena una nueva fecha de medición. La modificación de una opción para permitir transferencias a la familia o las entidades familiares del empleado (por ejemplo, trusts familiares o sociedades familiares) no debería desencadenar una nueva fecha de medición. Si se desencadena una nueva fecha de medición, la compañía tendría que reconocer el gasto de compensación basado en la diferencia entre el precio de ejercicio de la opción y el valor de las acciones de la opción en el momento de la enmienda. Las consecuencias de las transferencias de opciones pueden ser inciertas. Las ISO no pueden ser transferidas y seguir calificándose como ISOs, pero las NSO pueden ser transferidas si el plan de opciones lo permite. Los empleados / donantes deben afrontar una serie de cuestiones complejas relacionadas con los impuestos sobre los ingresos y los donativos, así como la posible falta de negociabilidad de las acciones de las opciones transferidas antes de decidirse a realizar una transferencia de opciones. Sin embargo, en ciertas situaciones, los beneficios de planificación de sucesión de una transferencia de opciones pueden ser sustanciales y aún pueden superar estas desventajas. (1) Código 39422. (2) Código 39422 (b) (5). (3) Código 392031. (4) Código 39421 (a) (1), (c) (3). (5) Código 3983 (a). (6) Código 392511 Treas. Reg. 3925.2511 - 2 (a). (7) Véase Rev. Rul. 80-186, 1980-2 C.B. 280. (8) Tes. Reg. 3925.2512-1. (9) En el PLR 9616035, el IRS sugirió que los métodos específicos de pago bajo las opciones deben ser considerados en la valoración de las opciones para los propósitos del impuesto de regalo. (10) Véase la Declaración de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera No. 123, Contabilidad para la Compensación Basada en Acciones. (11) Código 392511. (12) Tesorería. Reg. 3925.2511 - 2 (b), (c). (13) PLR 9722022, 9714012, 9713012, 9616035, 9514017, 9350016 y 9349004. (14) PLR 9722022, 9514017, 9350016 y 9349004. (15) Véase Decisión sobre Decisión / CC-1990-026 (24 de septiembre de 1990). (16) Véase también Rev. Rul. 84 - 130, 1984 - 2 C.B. 194 Rev. Rul. 72-307, 1972-1 C.B. 307, pero véase PLR ​​9514017 en el que el IRS parecía limitar específicamente este análisis a las opciones adquiridas. (17) Tesorería. Reg. 391.83 - 7 (b). (18) PLR 9722022. (19) Véase, por ejemplo, PLR 9616035. (20) PLR 9722022, 9714012 y 9551024. (21) Treas. Reg. 391.162 - 27 (f). (22) Tesorería. Reg. 391.162 - 27 (h) (3). (23) Véase Rev. Rul. 67-257, 1967-2 CB 3359. (24) Véase PLR ​​9421013. (25) Tenga en cuenta que en virtud de las Nuevas Reglas, la modificación de una opción para permitir su transferencia no será tratada como una cancelación / De conformidad con las normas anteriores. SEC Release 34-37260, fn. Este víspera de Todos los Santos, no es el fantasma o el duende que debe asustar su ndash del negocio pero más bien, es el espectro cada vez mayor de la responsabilidad que los frecuentan Empresas que no cumplen con las leyes de privacidad y seguridad de datos. En honor de Halloween, el equipo de seguridad y privacidad de MBBPrsquos comparte la siguiente lista de 6 recientes desarrollos y hechos acerca de la privacidad y la seguridad de los datos. Empresas de Beneficios Sociales y Empresas de Beneficios Públicos 13 de octubre de 2016 Los temas incluyen: Emprendimiento Social, Salarios C-Level para Startups, Q2 2016 VC Data 22 de septiembre de 2016 Modelos de Financiamiento En Biotecnología - Serie de Ciencias de la Vida - Panel 3 22 de junio de 2016 Fundación para el Crecimiento: Entidad Equidad - Serie de Ciencias de la Vida - Panel 2 Opciones de acciones y acciones restringidas Actualizado en abril de 2016 I. Introducción Opciones sobre acciones o emisiones de acciones restringidas. En general, el objetivo del beneficiario del premio es aplazar su obligación de pagar el precio de compra y los costos tributarios del premio durante el mayor tiempo posible y maximizar la porción de sus ingresos del premio que es imponible a largo plazo - tasas de ganancia de capital a largo plazo. 1 Las opciones sobre acciones pueden ser atractivas para el receptor porque, dentro de los parámetros especificados, permiten al destinatario decidir en el futuro si y cuándo pagar el precio de compra del premio. A menudo, sin embargo, el beneficiario de una opción de compra de acciones informa la mayor parte o la totalidad de sus ingresos a las tasas de ingresos ordinarios, o al menos tiene que pagar impuestos al ejercer la opción, incluso si la opción se emite como una acción Optionrdquo (o ldquoISOrdquo). Las debilidades en las reglas de opción a veces hacen que las partes en las transacciones de compensación de capital consideren el uso de acciones restringidas como una alternativa. Este esbozo revisa y compara los aspectos fiscales de las concesiones compensatorias de la opción de la acción y de las concesiones restringidas de la acción por una corporación. II. Opciones En términos generales, hay dos tipos de opciones compensatorias. Un tipo de opción compensatoria es la ISO. 2 La otra es la opción que no es una ISO (a menudo referida como una opción de acciones calificadas de ldquonon o ldquoNQOrdquo). 3 Debido a que las ISO se entienden mejor en comparación con las NQO, este esquema considerará primero a las NQO. a. NQOs 1. Tratamiento del beneficiario. El concesionario de una ONM generalmente reporta los ingresos ordinarios de compensación al ejercer la NQO en una cantidad igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de la acción recibida al ejercer la NQO sobre (ii) el (El exceso del valor justo de mercado de la acción subyacente a una opción sobre el precio de ejercicio de la opción se denomina a veces el ldquospreadrdquo). 4 A continuación, el beneficiario recibe la acción subyacente con una base de valor de mercado justo y un período de tenencia a partir de la fecha de ejercicio. Por lo tanto, el concesionario de una ONM generalmente reporta la apreciación antes del ejercicio del valor de la acción subyacente como ingreso ordinario en el ejercicio de la NQO y la apreciación posterior al ejercicio del valor de la acción subyacente como ganancia de capital Si él o ella tiene la acción durante más de un año después del ejercicio) a la disposición de la acción. 2. Tratamiento de la Corporación. Sujeto a cualquier limitación de deducibilidad aplicable, la corporación que otorga a la NQO tiene una deducción de compensación que refleja los ingresos de compensación del concesionario tanto en cantidad como en tiempo. La corporación puede ser requerida para reportar apropiadamente los ingresos de compensación de granteersquos en un Formulario W-2 o 1099, según sea el caso, como condición para tomar la deducción. La corporación también debe retener y pagar impuesto sobre el empleo con respecto a los ingresos de compensación de granteersquos si el concesionario es un empleado. segundo. ISOs 1. Requisitos de Calificación. A. En general. Una opción puede calificar como ISO solo si: (i) se otorga de acuerdo con un plan escrito (o electrónico) que (x) especifica el número máximo de acciones que pueden ser emitidas bajo el plan a través de ISOs y los empleados Clase o clase de empleados) elegibles para recibir subvenciones, y (y) es aprobado por los accionistas de la corporación que otorga la subvención dentro de los doce meses anteriores o posteriores a la fecha en que se adopte el plan; (ii) De la fecha de adopción del plan o de la fecha de aprobación del plan por parte de la entidad concesionaria; (iii) no podrá ejercitarse más de diez (o, si el concesionario es un accionista, cinco) años después de su otorgamiento Iv) el precio de ejercicio de la opción no sea inferior al valor de mercado (o, si el concesionario es un accionista 10, 110 del valor de mercado) de la acción subyacente a la fecha de concesión (v) la opción No es transferible por el concesionario sino por voluntad o por las leyes de descendencia y distribución y sólo se puede ejercer durante el período de vida del concesionario por el concesionario y (vi) el concesionario es un empleado de la sociedad otorgante, Corporación o una corporación (o padre o subsidiaria de dicha corporación) que sustituya o asuma la opción de compra de acciones como resultado de una reorganización corporativa, desde la fecha de la concesión de la opción hasta la fecha de tres meses (o un año en el caso de Los granteersquos muerte o discapacidad) antes del ejercicio de la opción. B. Limitación de 100.000. Además, una opción no calificará como una ISO en la medida en que la acción subyacente con respecto a la cual la opción pueda ejercitarse por primera vez durante cualquier año civil tiene un valor que exceda 100,000 a la fecha de la concesión. Por ejemplo, si a un empleado se le concede una opción para adquirir acciones por un valor de 500.000 en la fecha de otorgamiento y la opción es inmediatamente ejercible, sólo 20 de la opción (100.000 / 500.000) pueden calificar como ISO. Si la opción se convierte en ejercitable en cuanto a sólo 20 de las acciones subyacentes por año durante cinco años, la opción puede calificar como ISO en su totalidad. C. Otras condiciones. La capacidad de ejercer una ISO puede estar sujeta a condiciones (incluyendo condiciones de adquisición) que no sean inconsistentes con las reglas descritas inmediatamente arriba. 2. Tratamiento del beneficiario. A. En general. Bajo las reglas ISO generales, el concesionario de una ISO no está gravado al ejercer la ISO. En su lugar, a su disposición de la acción subyacente, el concesionario informa la cantidad que recibe en la disposición menos el precio de ejercicio de la ISO como ganancia de capital a largo plazo. Por lo tanto, y en contraste con las reglas de NQO (que, una vez más, gravan la apreciación antes del ejercicio como ingreso ordinario en el ejercicio de la opción y la apreciación posterior al ejercicio como ganancia de capital en la disposición de la acción subyacente) Las reglas imponen tanto la apreciación previa al ejercicio como la posterior al ejercicio como ganancia de capital a largo plazo a la disposición de la acción subyacente. 6 B. Advertencias. Desafortunadamente, las reglas ISO generales tienen dos advertencias significativas que a menudo sirven para derrotar los objetivos fiscales de los premios ISO. (I) Disposiciones descalificantes. La primera advertencia es que el concesionario debe mantener la acción subyacente por lo menos dos años después de la concesión de la ISO y por lo menos un año después de la transferencia de la población al concesionario en su ejercicio de la ISO. Una disposición de la acción subyacente antes de que estos períodos de tenencia hayan corrido (designada como una disposición cualificante) requiere que el concesionario informe el diferencial sobre la opción en el momento del ejercicio (o, si es menor, el exceso del precio de disposición sobre el ejercicio Precio) como ingreso de compensación ordinaria para el año de la disposición. Cualquier cantidad por la cual el precio de disposición excede el valor de la acción en el momento del ejercicio de la opción es generalmente gravable como ganancia de capital para el año de la disposición. 7 Si el precio de disposición de la acción es menor que el precio de ejercicio de la opción, el concesionario no tiene ingresos de la disposición descalificante pero en su lugar informa una pérdida de capital igual al exceso del precio de ejercicio sobre el precio de disposición. Ii) AMT. La segunda advertencia es que las reglas de impuestos mínimos alternativos (o ldquo AMT rdquo) no otorgan un trato especial a las ISOs. Por lo tanto, el concesionario debe incluir el diferencial en la ISO en el momento del ejercicio en el cálculo de su renta mínima impositiva alternativa para el año de ejercicio (a menos que él o ella disponga de la acción en el mismo año que el ejercicio). 8 Dependiendo del tamaño del spread y los granteersquos otros ajustes y preferencias, las reglas AMT pueden someter al concesionario a imponer el año de ejercicio a la tasa AMT en alguna porción del spread en el momento del ejercicio. C. Preferente al concesionario. A pesar de las advertencias, los empleados generalmente prefieren ISOs a NQOs. Una vez más, el ejercicio de una NQO generalmente requiere que el concesionario informe el spread sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria para el año de ejercicio. El ejercicio de un ISO no seguido por una disposición descalificadora es generalmente un evento impositivo sólo para propósitos de la AMT. Cualquier AMT pagadera como resultado del ejercicio de un ISO es probable que sea menor que la obligación tributaria regular resultante del ejercicio de un NQO con el mismo spread debido a las tasas de AMT más bajas y la forma en que se calcula el AMT. Si el empleado hace una disposición descalificadora, debe reportar el margen sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria (i) para el año de la disposición, no para el año del ejercicio y (ii) neto de cualquier cantidad por la cual el precio de disposición Es menor que el valor de la acción a la hora del ejercicio (si la opción fuera una ONQ, cualquier depreciación reconocida después del ejercicio probablemente hubiera sido una pérdida de capital en lugar de una compensación con la remuneración ordinaria). 9 3. Tratamiento de la Corporación. Una corporación que otorga un ISO no indica ninguna deducción de compensación con respecto a la ISO a menos que el concesionario haga una disposición descalificante. Tras una disposición de descalificación, la corporación deduce los ingresos de compensación reportados por el concesionario sujetos a cualquier limitación de deducibilidad aplicable y el cumplimiento por la corporación de las reglas de información aplicables. do. Vesting Normalmente, las opciones se conceden con el tiempo. Sin embargo, es posible que las opciones se concedan a medida que se cumplan los objetivos de rendimiento. 10 En cualquier caso, en el caso de una opción, ldquovestingrdquo establece generalmente el derecho del concesionario a ejercer la opción (en la medida en que la opción ha adquirido) y, por lo tanto, comprar la acción subyacente a un precio fijado en la fecha de concesión. Si la corporación retiene el derecho a recomprar acciones compradas por el concesionario mediante el ejercicio de la opción, el precio de recompra es típicamente el valor justo de mercado de la acción en el momento de la recompra (o algún precio de fórmula que se aproxima al valor justo de mercado). 11 La adquisición de la opción generalmente no tiene consecuencias fiscales para el concesionario o para la corporación. 12 III. Acciones restringidas En lugar de conceder una opción a un proveedor de servicios, una corporación podría simplemente emitir acciones al proveedor de servicios al principio. En tal caso, las consecuencias fiscales para el prestador de servicios y la corporación dependen de si la acción está o no parcialmente invertida en su emisión y, si la acción es prácticamente no invertida, si el prestador hace o no una elección en virtud del artículo 83 B) (a ldquoSection 83 (b) electionrdquo) con respecto a la acción. a. Ldquo Existen restricciones de existencias que son substancialmente no invertidas. Como se utiliza en este esquema, el término "existencias limitadas" significa las existencias que la corporación emite al principio a un proveedor de servicios y que son substancialmente no invertidas. El stock es básicamente no vendido por tanto tiempo como está sujeto a un riesgo substancial de El Accionista está sujeto a un riesgo sustancial de perdedor por el tiempo que esté sujeto a recompra a un precio inferior a su valor justo de mercado (típicamente, el costo del proveedor de servicios) si el proveedor de servicio deja de realizar operaciones sustanciales Servicios (o, en caso contrario, de un incumplimiento de una condición relacionada con el propósito de la transferencia). 13 La acción no es transferible mientras no se pueda transferir libre de un riesgo sustancial de decomiso. segundo. Adquisición Las acciones restringidas pueden someterse al mismo tiempo oa las condiciones de adjudicación basadas en el desempeño que podrían aplicarse a las opciones (y también pueden someterse a recompras por uno o más de los demás accionistas además de la sociedad o en su lugar). En el caso de acciones restringidas, ldquovestingrdquo termina generalmente la obligación del destinatario de vender las acciones a la corporación a un precio que es inferior al valor justo de mercado. Así, tanto en cuanto a las opciones como a las existencias restringidas, se establece el derecho del proveedor de servicios a recibir cualquier valor del stock superior al precio establecido al principio. La diferencia entre los dos enfoques es que, en virtud de un acuerdo de acciones restringido, la acción realmente se emite al proveedor de servicios por adelantado sujeto a un derecho de la empresa a recomprar cualquier porción no adquirida de la acción a un precio inferior al valor justo de mercado De nuevo, típicamente el costo del proveedor del servicio). do. Recepción de acciones adquiridas Si un proveedor de servicios recibe un stock que es adquirido (es decir, que no está inicialmente no cotizado) al principio, él o ella reporta cualquier exceso del valor entonces de la acción sobre la cantidad que él paga por la acción como ordinaria Remuneración. re. Recepción de acciones restringidas Si un proveedor de servicios recibe acciones restringidas, sus consecuencias fiscales dependen de si el o ella hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción. Ninguna Sección 83 (b) elección. Si el receptor no hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, él o ella no reportan ingresos de compensación con respecto a la acción hasta que las acciones se conviertan. Siempre que alguna de las acciones cobra, él o ella reporta un ingreso ordinario de compensación igual al exceso del valor de la acción de adquisición en el momento en que se deposita sobre la cantidad que pagó por esa acción (de modo que la adquisición es el evento de compensación y La apreciación del valor de la acción de adquisición entre el momento de su emisión y el momento de su adquisición es ingreso ordinario en el momento de su adquisición). 15 El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se convierte en el receptor en base a esa acción, y su período de tenencia en la acción adquirida comienza, en el momento de la adquisición. Sección 83 (b) elección. Si el receptor hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, entonces, al recibir la acción, reporta cualquier exceso del valor de la acción (sin tener en cuenta las restricciones relacionadas con el servicio) Sobre la cantidad que paga por la acción como ingreso ordinario de compensación (siendo el recibo el evento de compensación a efectos fiscales). 16 Él o ella toma una base de valor justo de mercado en la acción, y su período de tenencia comienza, en su recibo de la acción. El receptor entonces no sufre ninguna consecuencia de impuestos sobre la adquisición. En cambio, él o ella reportan una ganancia de capital al vender la acción igual a la cantidad que recibe en la venta menos su base en la acción (de modo que toda la apreciación posterior a la emisión es ganancia de capital en la disposición de la acción ). Si pierde la acción al no cobrar, sin embargo, su pérdida (que generalmente es una pérdida de capital) se limita al exceso, si lo hay, de la cantidad que pagó por la acción sobre la cantidad que él o ella (Por lo tanto, él o ella no tiene derecho a recuperar cualquier ingreso que él o ella informó al recibir la acción tomando una deducción correspondiente al decomiso). 17 Consideraciones electorales. Al decidir si realizar o no una elección de la Sección 83 (b), un recipiente de acciones restringidas debe sopesar (i) el costo de hacer la elección (cualquier impuesto que él / ella debe pagar al recibir la acción como resultado del valor de la acción (Ii) los beneficios de hacer la elección (estableciendo su base tributaria, comenzando su (s) pago (s) por la cantidad que él o ella paga por la acción, sin el beneficio de una pérdida correspondiente Su período de tenencia y anulando las consecuencias fiscales de la adquisición de derechos de modo que cualquier apreciación posterior en el valor se grava como ganancia de capital cuando él o ella vende las acciones). 18 Propiedad fiscal del stock. Si el destinatario no hace una elección de la Sección 83 (b), no se considera que posee la acción para propósitos de impuestos hasta que las acciones se conviertan, y cualquier distribución hecha al receptor con respecto a la acción antes de la adquisición es tratada como una compensación Pagos. 19 Si la corporación es una corporación S, el beneficiario no reporta ninguna de la corporación como renta o pérdida imponible como accionista. No es raro que las corporaciones S requieran que los receptores de acciones restringidas hagan elecciones de la Sección 83 (b). Hacer la elección. Para ser efectiva, una elección de la Sección 83 (b) debe ser archivada con el Servicio de Impuestos Internos (ldquoIRSrdquo) por el receptor dentro de los treinta días después de recibir su acción. El beneficiario también debe proporcionar a la corporación (y otros en ciertos casos) una copia de la elección y adjuntar otra copia a su declaración de impuestos para el año de su recepción de la acción. 20 e. Tratamiento de la corporación Sujeto a cualquier limitación aplicable y el cumplimiento de las reglas de reporte aplicables, las deducciones de compensación de la corporación reflejan los ingresos de compensación del beneficiario en cantidad y momento. IV. Consideraciones prácticas Una serie de consideraciones prácticas pueden influir en la estructuración de los premios de compensación por equidad. a. Valor de la acción Un factor clave para determinar si conceder una opción o emitir acciones restringidas a un proveedor de servicios suele ser el valor de la acción subyacente en el momento de la adjudicación. Debido a que el valor de la acción determina el costo inicial (en términos de precio de compra y / o impuestos) de una adjudicación de acciones restringidas, junto con una elección de la Sección 83 (b), un valor de existencias bajo generalmente facilita la concesión restringida de acciones. Sin embargo, si el valor de la acción es alto en el momento de la adjudicación, el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas puede arrojar la opción alternativa en una forma más favorable. 22 b. Condiciones de pago Las partes pueden desear minimizar al prestador de servicios el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas junto con una elección de la Sección 83 (b) haciendo que el proveedor de servicios compre la acción con una nota. Si el proveedor de servicios es personalmente responsable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, la nota debe incluirse en la cantidad pagada por el proveedor de servicios para la acción. Sin embargo, si el proveedor de servicios no es personalmente responsable por una porción considerable de la cantidad adeudada en virtud de la nota, el IRS puede tratar de tratar al proveedor de servicios como si solo tuviera una NQO. 23 El principal de la nota perdonada es probable que sea un ingreso ordinario de compensación al proveedor de servicios cuando es perdonado (y no es elegible para el ajuste del precio de la compraventa de acuerdo con la excepción de la Sección 108 (e) (5) del Código por estar en La naturaleza de los ingresos por compensación en lugar de los ingresos por la cancelación del endeudamiento). Los arreglos que obligan a la corporación a recomprar las acciones de manera que minimicen el riesgo del proveedor de servicios con respecto a las acciones pueden socavar los objetivos fiscales buscados al usar acciones restringidas. do. Complejidad Las recompensas de acciones restringidas pueden ser más complicadas que las adjudicaciones de opciones. No es raro que las empresas limiten las recompensas de acciones restringidas a sólo ciertos empleados. re. Existencias en circulación A menudo, las acciones restringidas se emiten a un proveedor de servicios únicamente para acomodar los objetivos de impuestos del proveedor de servicios. Si no fuera por las leyes tributarias, la corporación habría otorgado opciones al proveedor de servicios para condicionar el derecho del proveedor del servicio a tener acciones en la satisfacción de los requisitos de adquisición. Sin embargo, para propósitos de la ley estatal, el proveedor de servicios es un accionista a pesar del hecho de que él o ella podría no tener aún completamente informado de las acciones que posee. Pueden surgir problemas en cuanto a la medida en que el proveedor de servicios debe tener derecho de voto y otros derechos con respecto a las acciones no invertidas. Si desea discutir opciones sobre acciones o acciones restringidas, no dude en ponerse en contacto con Chip Wry. Notas a pie de página. 1. Las tasas federales máximas aplicables a los ingresos ordinarios y la mayoría de las ganancias de capital a largo plazo (y los dividendos de las empresas nacionales) de los individuos son 39,6 y 20, respectivamente. Además, un individuo con un ingreso bruto bruto ajustado que excede un umbral (200.000 o, si el individuo está casado, presenta una declaración conjunta de 250.000) está sujeto a un impuesto 3.8 bajo la Sección 1411 del Código sobre el menor de (i) su inversión ldquonet incomerdquo O (ii) el monto de su ingreso bruto ajustado ajustado por quomodificación en exceso del umbral. Los ingresos netos por concepto de inversiones incluyen (a) intereses, dividendos, anualidades, regalías y rentas (con excepción de los ingresos derivados de actividades no pasivas), (b) ingresos de actividades pasivas y (c) Excepciones para las ganancias derivadas de disposiciones de bienes de dominio y de intereses, en actividades no pasivas). 2. Las normas de la ISO se establecen en las secciones 421 a 424 del Código de Rentas Internas (el ldquoCoderdquo) y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta (el ldquoRegulationsrdquo) en virtud del mismo. 3. Las reglas de NQO se establecen en la Sección 83 del Código y el Reglamento de la misma. Las NQOs discutidas en este esquema se presumen no tener valores de mercado justos fácilmente verificables, en el sentido del Reglamento bajo la Sección 83 del Código, cuando se concede. 4. La Sección 409A del Código somete al concesionario de ciertas NQO a impuesto y una multa de 20 como la opción y luego adquiere como el capital subyacente aprecia. Se presume que los NQO discutidos en este esbozo se conceden con respecto a ldquoservice recipient stockququo y sin ninguna característica adicional de deferralrdquo (ambos términos como se definen en la Sección 409A) ya precios de ejercicio al menos iguales a los valores justos de mercado de las acciones subyacentes En sus fechas de concesión (y por lo tanto se presume que están exentos de la Sección 409A). 5. Si la acción recibida al ejercer la NQO es prácticamente no invertida (ver discusión de las acciones restringidas a continuación), sin embargo, se considera que el concesionario ejerce la NQO cuando o cuando la acción deja de ser sustancialmente no adquirida a menos que haga una Sección 83 (B) la elección con respecto a la acción (en cuyo caso la restricción no se tiene en cuenta y el ejercicio de la NQO es el evento fiscal relevante). 6. Si las acciones recibidas al ejercer la ISO no están sustancialmente valuadas (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación), el concesionario aparentemente no podrá hacer una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción (excepto para propósitos del impuesto mínimo alternativo) . Véase el Artículo 83 (e) (1) y la Sección 1.422-1 (b) (3) del Reglamento, Ejemplo 2. 7. De conformidad con el Reglamento, si las existencias recibidas al ejercer la ISO son prácticamente no invertidas (véase el análisis de las existencias restringidas a continuación ), Los períodos de tiempo durante los cuales el concesionario debe mantener la acción para evitar una disposición descalificadora aparentemente se ejecutan a partir de las fechas de concesión y transferencia como lo harían si las acciones no hubieran estado sujetas a la adquisición. Las consecuencias de una disposición descalificadora, sin embargo, se determinan bajo la Sección 83 (a). Véanse el párrafo 1.421-2 (b) (1) y el artículo 1.422-1 (b) (3), Ejemplo 2. Así, en virtud del Reglamento, los importes de los ingresos de compensación ordinaria y la ganancia de capital se pueden reportar en una disposición descalificante por el concesionario De la acción que se recibió sujeto a la adquisición se determina con referencia al valor de la acción en el momento de la adquisición en lugar de al momento del ejercicio de la opción (sin la capacidad del concesionario de hacer una elección de la Sección 83 (b) ). Las partes del Reglamento de los artículos 421 y 422 aplicables a las existencias no adquiridas son difíciles de comprender. 8. En la actualidad, la tasa máxima de AMT aplicable a los individuos es de 28. Nuevamente, si el stock recibido al ejercer la ISO es prácticamente no invertido, el concesionario puede hacer una elección de la Sección 83 (b) para los propósitos de la AMT. 9. Las ISO no están sujetas tampoco a las disposiciones de la Sección 409A. Por supuesto, las ISO tienen su propio requisito de precio de ejercicio, el cual, en la práctica, puede requerir el mismo tipo de valoración requerido para asegurar que las OQN no estén sujetas a la Sección 409A. 10. Puede ser una buena idea involucrar a los contadores de corporationrsquos en la puesta en práctica de un plan para evitar efectos no deseados en los informes financieros de corporationrsquos. 11. Es posible estructurar acuerdos en los que se otorga a los proveedores de servicios opciones para comprar acciones que están sujetas a la adquisición de derechos. Una discusión extensa de este tipo de arreglos, particularmente arreglos donde ISOs son ejercitables para la acción restringida, está fuera del alcance de este esquema. 12. La adquisición puede tener consecuencias fiscales, sin embargo, si la opción está sujeta a la Sección 409A. 13. Para que el stock sea sustancialmente no invertido, la posibilidad de confiscación debe ser sustancial si no se cumple la condición. Por ejemplo, la Sección 1.83-3 (c) (2) del Reglamento establece que el stock no está sujeto a un riesgo sustancial de decomiso si puede ser recomprado a un valor inferior al justo valor de mercado si el proveedor de servicio es rescindido por causa o Por cometer un delito. 14. Técnicamente, la adquisición ocurre cuando la acción pasa a ser (i) ya no sujeta a un riesgo sustancial de decomiso o (ii) transferible (libre de un riesgo sustancial de confiscación). 15. El valor justo de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones que, en sus términos, nunca caducarán (denominadas restricciones de ldquononlapse). Un ejemplo de una restricción no fallida es la obligación de vender el stock a un precio de fórmula bajo un acuerdo de compra-venta. 16. El valor razonable de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones no pendientes. 17. Las consecuencias de la regla de decomiso pueden ser aún más significativas si la corporación es una corporación S y el receptor ha tenido que reportar una parte de los ingresos de la corporación sin recibir una distribución fiscal correspondiente. 18. Que el monto pagadero por el proveedor de servicios por la acción es el valor justo de mercado de la acción al momento de la emisión no niega la aplicabilidad de las reglas de la Sección 83 o la necesidad de presentar una elección de la Sección 83 (b) para anular las consecuencias de la adquisición. Véase Alves contra Comisionado. 54 AFTR 2d 84 - 5228, 734 F.2d 478 (9a Cir. 1984). Por lo tanto, una elección de la Sección 83 (b) está especialmente en orden si el proveedor de servicios está pagando el valor justo de mercado para las acciones restringidas. 19. A falta de una elección de la Sección 83 (b), las acciones no son tratadas como pendientes para fines de calificación de Corporación S hasta que hayan adquirido. 20. Los reglamentos propuestos en 2015 eliminarían el requisito de adjuntar una copia de la elección a la declaración del receptor. 21. A diferencia de las opciones, las acciones restringidas no necesitan ser emitidas a su valor justo de mercado para evitar la Sección 409A. Con un otorgamiento de acciones restringidas, el evento de compensación ocurre en la emisión o la adjudicación (dependiendo de si se hace o no una elección de la Sección 83 (b)) sin la imposición de una multa de la Sección 409A 20. 22. Una opción tendría que tener un precio de ejercicio justo al valor de mercado (para calificar como ISO y / o evitar la Sección 409A), pero el proveedor de servicio no tendría ningún riesgo con respecto a la acción hasta que él o ella ejercitaran la opción . 23. Véase la Sección 1.83-3 (a) (2) de la Reglamentación.
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