Opciones de acciones de Form 8938

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20 de septiembre de 2015 La parte I de este blog examinó el tratamiento tributario de las opciones sobre acciones recibidas de un empleador corporativo extranjero, incluidas las posibles ventajas de realizar las llamadas elecciones de la Sección 83 (b). La Parte II de este blog proporcionó información detallada sobre cómo hacer la elección, cuándo y dónde presentarla y la información que se debe proporcionar al Servicio de Impuestos Internos al hacer la elección. Este post de semana 8217s cubre una trampa de impuestos peligrosos involucrados en el recibo de una opción de un empleador extranjero y las reglas de información de FATCA que se deben cumplir con respecto a tal opción. Posible trampa impositiva: ¿Puede el artículo 409A aplicarse a la concesión de la opción de compra de acciones? La sección 409A del Código de Rentas Internas de los Estados Unidos se aplica a la compensación que los trabajadores ganan en un año, pero que se paga en un año futuro y se denomina compensación diferida no calificada. Esto es diferente de la compensación diferida en forma de aplazamientos electivos a planes calificados (como un plan 401 (k)) oa un plan 403 (b) o 457 (b). Por ejemplo, si un acuerdo de opción de compra de un empleador concede la opción de compra de acciones en el año 1, pero le da al empleado el derecho de ejercer esa opción en el año fiscal siguiente, la opción podría estar sujeta a la Sección 409A. Se considera que una opción que se otorga con un precio de ejercicio inferior al valor justo de mercado de la acción subyacente en la fecha en que se otorgó la opción (comúnmente denominada 8220), se considera una forma de compensación diferida no calificada. Cuando se otorga una opción de compra de acciones con descuento, la Sección 409A impone multas al titular de la opción, a menos que la opción de compra descontada cumpla con los requisitos formales de la Sección 409A del Código. Si el acuerdo no cumple con los requisitos de la Sección 409A, entonces todos los montos diferidos por el empleado se incluyen en sus ingresos en el año en que los montos son diferidos o, si es posterior, en el momento de la adquisición, Las opciones no se ejercen. Además, el ingreso incluido en el rubro está sujeto a un impuesto sobre la renta adicional de 20 en virtud de la Sección 409A. Además, los intereses se cargan a la tasa de pago insuficiente más un 1 por ciento desde el momento en que el monto fue diferido por primera vez, o cuando se produce la adjudicación (si es posterior) hasta el momento en que se incluya el monto en los ingresos. Cuando un negocio está comenzando o cuando un negocio es comprado hacia fuera, las opciones comunes serán encontradas con frecuencia. Con start-ups, las opciones se utilizan para compensar lo que se conoce como 8220sweat equity8221 o salarios por debajo del mercado. Las opciones también pueden proporcionar un incentivo para trabajar más duro y permanecer con el negocio en crecimiento ya que las opciones dan a los destinatarios una participación en el futuro de la empresa. Cuando se está comprando una empresa, es común que el plan de compra implique la aceleración de la adquisición y la retirada de las opciones. En estos casos, la precaución es el orden del día. La Sección 409A puede someter al tenedor de la opción a impuestos punitivos. FATCA Reporte de Opciones sobre Acciones en el Formulario 8938 Es fácil olvidar que una opción otorgada con respecto a acciones extranjeras debe ser reportada en el Formulario 8938 como un Activo Financiero Externo Especificado aun si el contribuyente no planea ejercer la opción. Esto se ha aclarado en el Reglamento del Tesoro final contenido en la Sección 1.6038D-3. Porción pertinente citada a continuación. Puede leer más detalles sobre activos financieros extranjeros especificados y el Formulario 8938 en mi blog de impuestos que publica aquí. 8220 (d) Ejemplos. Ejemplos de activos distintos de las cuentas financieras que pueden considerarse otros activos financieros extranjeros especificados incluyen, pero no se limitan a: (1) Acciones emitidas por una corporación extranjera (2) Una participación en capital o ganancias en una sociedad extranjera (3) (4) Una participación en un fideicomiso extranjero (5) Un swap de tasa de interés, un swap de divisa, un swap de base, un tope de tasa de interés, un piso de tasa de interés, un swap de materias primas, un swap de renta variable (6) Cualquier opción u otro instrumento derivado con respecto a cualquiera de los elementos enumerados como ejemplos en este párrafo o con respecto a cualquier divisa o mercancía que sea Celebrada con una contraparte o emisor extranjero.8221 Debe tenerse en cuenta que el recibo de dicha opción de compra de acciones no sería notificable en el Formulario 114 de FinCEN (también conocido como FBAR) suponiendo que la opción no se mantiene en ningún tipo de cuenta en el extranjero. Puede leer más sobre FBAR aquí. Sígueme en Twitter: VLJekerBasic Preguntas y respuestas sobre el Formulario 8938 Activos financieros extranjeros especificados - Resumen Q1. Cuáles son los activos financieros extranjeros especificados que necesito reportar en el Formulario 8938 Si se requiere presentar el Formulario 8938, debe reportar sus cuentas financieras mantenidas por una institución financiera extranjera. Ejemplos de cuentas financieras incluyen: Ahorros, depósitos, cheques y cuentas de corretaje mantenidas con un banco o broker-dealer. Y, en la medida en que se mantenga para la inversión y no se mantenga en una cuenta financiera, debe informar acciones o valores emitidos por alguien que no es una persona de EE.UU., cualquier otro interés en una entidad extranjera y cualquier instrumento financiero o contrato mantenido para inversión con Un emisor o contraparte que no sea una persona de los Estados Unidos. Ejemplos de estos activos que deben ser reportados si no se mantienen en una cuenta incluyen: Acciones o valores emitidos por una corporación extranjera Una nota, bono o debentura emitida por una persona extranjera Un swap de tasa de interés, swap de moneda, swap de base, Swap de riesgo de crédito o acuerdo similar con una contraparte extranjera Una opción u otro instrumento derivado con respecto a cualquiera de estos ejemplos o con respecto a cualquier moneda o producto que se haya celebrado con Una contraparte o emisor extranjero Una participación en una sociedad extranjera Una participación en un plan de retiro extranjero o un plan de compensación diferido Una participación en un patrimonio extranjero Cualquier interés en un contrato de seguro emitido en el extranjero o en una anualidad con un valor de rescate en efectivo. Los ejemplos enumerados anteriormente no incluyen una lista exclusiva de los activos que se requieren para ser reportados. Ejemplos específicos: Efectivo o moneda extranjera, bienes raíces, metales preciosos, arte y objetos de colección Q1. Tengo directamente en moneda extranjera (es decir, la moneda no está en una cuenta financiera). ¿Necesito informar sobre esto en el Formulario 8938? Moneda extranjera no es un activo financiero extranjero especificado y no es reportable en el Formulario 8938. P2. ¿Los bienes inmuebles extranjeros deben ser reportados en el Formulario 8938? Los bienes inmuebles extranjeros no son un activo financiero extranjero especificado que se requiere para ser reportado en el Formulario 8938. Por ejemplo, una residencia personal o una propiedad de alquiler no tiene que ser reportada. Si el inmueble se mantiene a través de una entidad extranjera, como una corporación, sociedad, fideicomiso o patrimonio, entonces el interés en la entidad es un activo financiero extranjero especificado que se reporta en el Formulario 8938, si el valor total de todas las Activos financieros es mayor que el umbral de reporte que se aplica a usted. El valor de los bienes raíces poseídos por la entidad se tiene en cuenta al determinar el valor de la participación en la entidad a ser reportada en el Formulario 8938, pero el propio inmueble no se informa por separado en el Formulario 8938. Q3. Tengo directamente activos tangibles para la inversión, tales como arte, antigüedades, joyería, coches y otros objetos de colección, en un país extranjero. ¿Necesito reportar estos activos en el Formulario 8938? No. Los activos tangibles, tales como arte, antigüedades, joyas, automóviles y otros objetos de colección, no son activos financieros externos especificados. P4. Tengo directamente los metales preciosos para la inversión, como el oro, en un país extranjero. ¿Necesito reportar estos activos en el Formulario 8938? No. Los metales preciosos de propiedad directa, como el oro, no son activos financieros extranjeros especificados. Tenga en cuenta, sin embargo, que los certificados de oro emitidos por una persona extranjera pueden ser un activo financiero extranjero especificado que tendría que reportar en el Formulario 8938, si el valor total de todos sus activos financieros extranjeros especificados es mayor que el umbral de reporte que se aplica a usted . Q5. Este año fiscal vendí metales preciosos que yo tenía para la inversión a una persona extranjera. ¿Tengo que informar el contrato de venta en el Formulario 8938? El contrato con la persona extranjera para vender los activos mantenidos para la inversión es un activo de inversión de activo financiero extranjero especificado que usted tiene que reportar en el Formulario 8938, si el valor total de todas sus Activos es mayor que el umbral de reporte que se aplica a usted. Acciones o valores extranjeros Q1. He adquirido o heredado acciones o valores extranjeros, como bonos. ¿Debo informar de ello en el Formulario 8938? Las acciones o valores extranjeros, si los tienen fuera de una cuenta financiera, deben ser reportados en el Formulario 8938, siempre que el valor de sus activos financieros extranjeros especificados sea mayor que el umbral de reporte que se aplica a usted . Si tiene acciones o valores extranjeros dentro de una cuenta financiera, no reporta las acciones o los valores en el Formulario 8938. Para obtener más información sobre la información de las tenencias de cuentas financieras, consulte las preguntas frecuentes 8 y 9. P2. Yo tengo directamente acciones de un fondo de inversión estadounidense que posee acciones y valores extranjeros. ¿Necesito reportar las acciones del fondo de inversión de Estados Unidos o las acciones y valores en poder del fondo mutuo en el Formulario 8938 Si usted tiene acciones directas de un fondo de inversión de EE.UU., no necesita reportar el fondo mutuo ni las tenencias del fondo mutuo fondo. Caja de seguridad Q1. Tengo una caja fuerte en una institución financiera extranjera. Es la caja de seguridad en sí considerada a una cuenta financiera No, una caja de seguridad no es una cuenta financiera. Cuenta de Inversión en Instituciones Financieras Extranjeras Q1. Tengo una cuenta financiera mantenida por una institución financiera extranjera que tiene activos de inversión. ¿Debo informar de la cuenta financiera si todos o algunos de los activos de inversión en la cuenta son acciones, valores o fondos de inversión emitidos por una persona de los EE.UU. Si tiene una cuenta financiera mantenida por una institución financiera extranjera y el valor de su Una cuenta extranjera es un activo financiero extranjero especificado, incluso si su contenido incluye, total o parcialmente, activos de inversión emitidos por una entidad financiera extranjera. Persona estadounidense No es necesario reportar por separado los activos de una cuenta financiera en el Formulario 8938, independientemente de que los activos sean emitidos o no por una persona de Estados Unidos o no. Cuentas financieras basadas en Estados Unidos (incluyendo fondos mutuos de los Estados Unidos, IRAs, planes 401 (k), etc.) Q1. Tengo una cuenta financiera con una sucursal estadounidense de una institución financiera extranjera. ¿Necesito reportar esta cuenta en el Formulario 8938 Una cuenta financiera, como una cuenta de depósito, custodia o jubilación en una sucursal estadounidense de una institución financiera extranjera es una excepción a la regla general de que una cuenta financiera mantenida por una institución financiera extranjera Es un activo financiero extranjero especificado. Una cuenta financiera mantenida por una sucursal estadounidense o filial estadounidense de una institución financiera extranjera no tiene que ser reportada en el Formulario 8938 y tampoco es necesario informar de los activos financieros extranjeros especificados en esa cuenta. Q2. Tengo una cuenta financiera mantenida por una institución financiera estadounidense (incluyendo fondos mutuos, IRAs y Planes 401 (K) de los Estados Unidos) que tiene acciones y valores extranjeros. ¿Es necesario informar la cuenta financiera o sus tenencias? No es necesario informar de una cuenta financiera mantenida por una institución financiera estadounidense o sus tenencias. Ejemplos de cuentas financieras mantenidas por las instituciones financieras de los Estados Unidos incluyen: Cuentas de los Estados Unidos Cuentas de corretaje mantenidas por las instituciones financieras de los Estados Unidos Q3. Poseo acciones y valores extranjeros a través de una sucursal extranjera de una institución financiera estadounidense. ¿Necesito reportarlos en el Formulario 8938? Si una cuenta financiera, como una cuenta de depósito, custodia o jubilación, se mantiene a través de una sucursal extranjera o afiliada extranjera de una institución financiera con sede en los Estados Unidos, la cuenta extranjera no es una cuenta financiera extranjera especificada Activo y no se requiere que se informe en el Formulario 8938 Pensiones extranjeras, planes de compensación diferidos o seguridad social extranjera Q1. Tengo un interés en una pensión extranjera o un plan de compensación diferido. ¿Debo informarlo en el Formulario 8938? Si tiene interés en un plan de pensión o de compensación diferida en el extranjero, debe informar sobre este interés en el Formulario 8938 si el valor de sus activos financieros extranjeros especificados es mayor que el umbral de notificación que se aplica a tú. Q2. Soy un contribuyente estadounidense y he ganado un derecho a la seguridad social extranjera. ¿Necesito informar esto en el Formulario 8938 Los pagos o los derechos para recibir el equivalente extranjero de seguridad social, beneficios de seguro social u otro programa similar de un gobierno extranjero no son activos financieros externos especificados y no son reportables. Q3. Soy un beneficiario de una propiedad extranjera. ¿Necesito informar mi interés en un estado extranjero en el Formulario 8938? Generalmente, un interés en un patrimonio extranjero es un activo financiero extranjero especificado que debe reportarse en el Formulario 8938 si el valor total de todos sus activos financieros externos especificados es mayor que el Que se aplica a usted. Requisitos de presentación de informes, presentación y valoración Q1. Soy un contribuyente estadounidense pero no estoy obligado a presentar una declaración de impuestos. ¿Necesito presentar el Formulario 8938 Los contribuyentes que no están obligados a presentar una declaración de impuesto sobre la renta no están obligados a presentar el Formulario 8938. P2. Si tengo que presentar el Formulario 8938, estoy obligado a informar todos mis activos financieros extranjeros especificados, independientemente de si los activos tienen un valor máximo de miminis durante el año fiscal. Si cumple con el umbral de reporte aplicable, debe informar de todos sus activos Activos financieros extranjeros, incluidos los activos financieros extranjeros especificados que tengan un valor máximo de minimis durante el año fiscal. Para excepciones a los informes, vea Excepciones al reporte en la página 6 de las instrucciones para el Formulario 8938. P3. ¿Qué debo hacer? Si omitió el Formulario 8938 al presentar su declaración de impuestos, debe presentar el Formulario 1040X, Declaración de Impuesto sobre la Renta de los Estados Unidos enmendada, Con su formulario 8938 adjunto. P4. ¿Debo presentar el Formulario 8938 y el Formulario 114 de FinCEN, Informe de Bancos Extranjeros y Cuentas Financieras (FBAR)? La presentación del Formulario 8938 no le exime del requisito separado de presentar el FBAR si usted está obligado a hacerlo, y viceversa. Dependiendo de su situación, se le puede requerir presentar el Formulario 8938 o el FBAR o ambos formularios, y ciertas cuentas extranjeras pueden ser requeridas para ser reportadas en ambos formularios. Q5. Tengo numerosos activos financieros extranjeros especificados para reportar en el Formulario 8938. ¿Existe una hoja de continuación para el Formulario 8938? Si tiene más de una cuenta o activo para reportar en la Parte I o la Parte II del Formulario 8938, o más de un emisor o contraparte Para reportar en la Parte II del Formulario 8938, copie como muchas piezas en blanco I y / o II que necesite completar y adjúntelas al Formulario 8938. Marque la casilla Si ha adjuntado hojas adicionales, marque esta casilla en la parte superior del Formulario 8938 Q6. ¿Tengo que contratar a un tasador certificado u actuario para determinar el valor justo de mercado de un activo financiero extranjero determinado? Por ejemplo, si tengo un plan de beneficios definidos en el extranjero, ¿debo obtener los servicios de un actuario? Valor de una cuenta financiera extranjera con el propósito de reportar su valor máximo basado en estados de cuenta periódicos a menos que tenga razones para saber que los estados no reflejan una estimación razonable del valor máximo de la cuenta durante el año fiscal. Para un activo financiero extranjero especificado que no esté en una cuenta financiera, puede determinar el valor justo de mercado del activo con el fin de informar su valor máximo basado en información disponible públicamente de fuentes de información financiera confiable o de otras fuentes verificables. Incluso si no hay información de una fuente de información financiera confiable u otra fuente verificable, no es necesario obtener una evaluación por un tercero con el fin de estimar razonablemente el valor máximo de los activos durante el año fiscal. P7. ¿Cómo valoro mi interés en una pensión extranjera o un plan de compensación diferida con el propósito de reportar esto en el Formulario 8938? En general, el valor de su interés en el plan de pensión extranjero o en el plan de compensación diferido es el valor justo de mercado de su participación efectiva en el Plan en el último día del año. Sin embargo, si usted no sabe o tiene razones para saber, basándose en información fácilmente accesible, el valor justo de mercado de su interés beneficioso en el plan de pensiones o de compensación diferida en el último día del año, el valor máximo es el valor del efectivo y / U otra propiedad que se le haya distribuido durante el año. Este mismo valor se utiliza para determinar si ha alcanzado el umbral de notificación. Si no sabe o tiene razones para saber, basándose en información fácilmente accesible, el valor justo de mercado de su participación en el plan de pensiones o el plan de compensación diferida en el último día del año y no recibió ninguna distribución del plan, El valor de su interés en el plan es cero. En esta circunstancia, también debe utilizar un valor de cero para el plan al determinar si ha cumplido con su umbral de informe. Si ha cumplido con el umbral de notificación y debe presentar el Formulario 8938, debe informar del plan e indicar que su máximo es cero. Los profesionales internacionales del impuesto se sorprendieron a finales de 2011 cuando el IRS anunció que la compensación diferida extranjera y planes de pensiones extranjeros tendrían que ser reportados en el nuevo Formulario 8938 (Estado de activos financieros extranjeros especificados), a lo largo de Con los activos de inversión extranjera a los que apuntaba la Ley de Cumplimiento del Impuesto sobre las Tribu- ciones Extranjeras de 2010 (FATCA). El anuncio se produjo en forma de un proyecto de instrucciones para el Formulario 8938, publicado por primera vez en septiembre de 2011 1 y confirmado posteriormente en las instrucciones finales publicadas en noviembre de 2011 2 y en las regulaciones temporales emitidas en diciembre de 2011 3. Una ráfaga de actividad entre los profesionales de impuestos para determinar qué tipos de planes extranjeros tendrían que ser reportados y cómo valorar los derechos individuales en esos planes para los propósitos de la presentación de informes de la Forma 8938. Aunque obviamente será crítico para muchos contribuyentes determinar los límites precisos de la nueva regla y también cómo valorar sus derechos de participación, este comentario discutirá asuntos más básicos -específicamente, la conveniencia de requerir que estos planes sean reportados bajo la ley Del propio estatuto y en el marco de la historia legislativa aplicable. Un comentario posterior discutirá los detalles de estas nuevas reglas como han sido enunciadas por el IRS hasta la fecha, y como se aclararán más en los próximos meses. Como se señala en este comentario anterior de los autores sobre el tema, 4 6038D fue promulgada como parte de la respuesta de los Congresos a una serie de eventos muy publicitados en el que varias instituciones financieras extranjeras asistieron a los propietarios estadounidenses de valores para reducir o evitar EE.UU. Los valores mediante su tenencia en cuentas de custodia offshore. El Congreso optó por abordar este problema desde dos direcciones: primero, imponiendo una nueva retención potencial de 30 dólares estadounidenses sobre los ingresos procedentes de valores estadounidenses (incluyendo el producto bruto de la venta de esos títulos) en poder de una entidad financiera extranjera en beneficio de EE.UU. O clientes extranjeros 5 y segundo, imponiendo bajo 6038D un requisito anual de información de información (respaldado por severas sanciones) en ciertos individuos de los Estados Unidos que posean valores estadounidenses o extranjeros a través de una cuenta de corretaje extranjera o una cuenta de custodia extranjera similar. 6 Las nuevas reglas de información 6038D entraron en vigor para la mayoría de los individuos de los Estados Unidos a partir del año contributivo de 2011. Un individuo estadounidense (generalmente un ciudadano de los Estados Unidos o un extranjero residente de 7701 (b)) debe presentar el Formulario 8938 como anexo a su declaración de impuestos federales de 2011 (Formulario 1040) si posee un interés en uno o más activos financieros extranjeros especificados SFFA) cuyo importe total exceda de un importe umbral en el último día del año o un importe límite en cualquier momento durante el año. Un individuo soltero que vive en los Estados Unidos debe presentar el Formulario 8938 si el valor de sus SFFA es más de 50,000 el último día del año o más de 75,000 en cualquier momento durante el año, pero los umbrales más altos se aplican a otras categorías de individuos (Basado en el estado civil, y si el individuo vive en los Estados Unidos o en el extranjero). Se pueden imponer multas severas por no presentar el formulario (o por no presentar un formulario preciso), además de una extensión del estatuto de limitaciones para que el IRS audite la declaración e imponga impuestos sobre la renta. 7 Numerosas categorías de personas de Estados Unidos que de otra manera no estarían obligadas a presentar el formulario 8938 -probablemente numerando en decenas de miles- probablemente se verán afectadas por los nuevos requisitos para informar compensación diferida extranjera y derechos de pensión extranjeros. Las personas físicas estadounidenses que trabajan en el extranjero para empleadores extranjeros (ya sean filiales extranjeras de compañías estadounidenses o extranjeras controladas por el extranjero) pueden ser obligadas a informar compensaciones diferidas (tanto adquiridas como no adquiridas) prometidas por sus empleadores extranjeros o reservadas en una cuenta separada , Y en la medida en que tengan derechos de pensión devengados bajo la ley extranjera o participen en planes de opciones sobre acciones o planes similares basados ​​en el extranjero, también pueden estar obligados a reportar esos artículos. 8 Los estadounidenses que trabajan en los Estados Unidos -extranjeros principalmente residentes que han sido transferidos del extranjero para trabajar en los Estados Unidos- también pueden ser requeridos para reportar su participación en planes de compensación diferidos extranjeros (usualmente con respecto a los servicios prestados antes de mudarse a los Estados Unidos) Estados Unidos) y en planes de opciones de acciones o planes similares basados ​​en el extranjero, así como los derechos devengados bajo planes de pensión extranjeros que son mantenidos por los empleadores extranjeros que los enviaron a los Estados Unidos. Debido al amplio alcance de los nuevos requisitos de notificación del Formulario 8938 para todas estas categorías de individuos, por lo tanto, es apropiado examinar la base legal para estos requisitos. La sección 6038D (b) divide en efecto las SFFA en dos categorías: (1) todos los activos que se mantienen en una cuenta financiera extranjera en el sentido de 6038D (b) (1) y (2) activos que no están en Estados Unidos o extranjero Financiera, pero que tienen algún tipo de nexo externo como se define en 6038D (b) (2). Las tres categorías enumeradas en 6038D (b) (2) son: (A) cualquier acción o valor emitido por una persona que no es estadounidense; (B) cualquier instrumento financiero o contrato mantenido para inversión que tenga un emisor o una contraparte que sea un no- (C) cualquier interés en una entidad extranjera en el sentido de 1473. Por lo tanto, si los derechos individuales de un individuo en un plan de compensación diferido extranjero o un plan de pensión extranjero deben ser reportados en el Formulario 8938, deben estar dentro de uno o más de Estas tres categorías. Aparentemente, las regulaciones temporales del IRS no tratan la compensación diferida o los derechos a pensión como una acción o un valor o como un instrumento financiero o contrato mantenido para inversión en el sentido de 6038D (b) (2) (A) o (B). En cambio, aparentemente tratan estos derechos como un interés en una entidad extranjera en el sentido de 6038D (b) (2) (C), porque se discuten en un párrafo con el encabezado Intereses en haciendas, planes de pensiones y planes de compensación diferidos . Lo que es curioso es que este párrafo particular en los reglamentos se refiere sólo a cuestiones de valoración, y los términos compensación diferida y planes de pensiones extranjeros no se mencionan en una lista de lavandería de SFFA que se establece en otras partes de la reglamentación. 11 Incluso si los derechos de pensión y compensación diferidos se consideran intereses en una entidad extranjera en el sentido de 6038D (b) (2) (C), sin embargo, los reglamentos establecen en otra parte que un interés en una entidad extranjera sólo se clasifica como una SFFA si se mantiene para inversión 12 este requisito adicional no está incluido en el estatuto, pero como es un requisito de los reglamentos, como cuestión limítrofe se podría cuestionar si la indemnización diferida, o incluso los derechos individuales de pensión, se mantienen Para la inversión. 13 Si es correcto que el IRS clasifique tanto la remuneración diferida como los derechos a pensión como intereses en una entidad extranjera (ignorando por el momento la regla adicional en los reglamentos que el artículo debe ser mantenido para inversión), se plantea si esta clasificación es apropiado. La sección 6038D (b) (2) (C) incorpora la definición del término entidad extranjera que está en 1473 (5), que establece que el término entidad extranjera significa cualquier entidad que no es una persona de los Estados Unidos. Aunque el término Estados Unidos persona se define en detalle en 7701 (a) (30), 14 7701 (a) no define el término entidad. Ninguna de las regulaciones de FATCA es útil en este punto, porque las regulaciones 6038D se refieren simplemente a los reglamentos 1473 (5), que simplemente repiten el lenguaje de 1473 (5). Así pues, si bien un plan de compensación diferido extranjero y un plan de pensiones extranjero probablemente nunca se clasificarían como personas de los Estados Unidos, aún debe determinarse si son entidades. Debido a que el término entidad no está definido generalmente para propósitos de impuestos federales en 7701 (a), las regulaciones bajo 6038D (b) (2) (C) y 1473 (5) han dejado aparentemente la interpretación de este término al sentido común. Si se adopta un enfoque de sentido común, una interpretación muy tentativa del término entidad podría ser cualquier cosa que tenga un estatus jurídico (es decir, jurídico) propio bajo las leyes estadounidenses o extranjeras. A este respecto, el término persona tal como se define en 7701 (a) (1) puede ofrecer alguna orientación. Así, 7701 (a) (1) establece que el término persona se interpretará como significando e incluyendo a un individuo, un fideicomiso, una sociedad, una asociación, una compañía o una corporación, aunque un enfoque de sentido común claramente no trataría a un individuo como un Entidad, y el término entidad probablemente incluiría otras personas jurídicas no enumeradas en 7701 (a) (1), tales como gobiernos extranjeros. Aplicando esta regla general, un plan de pensión extranjero probablemente sería clasificado como una entidad si se mantiene en forma de un fideicomiso (como es el caso en la mayoría de las jurisdicciones de common law) o en la forma de una fundación o corporación que es independiente de El empleador que lo creó (como es el caso en muchas jurisdicciones de derecho civil). Sin embargo, un plan de pensiones extranjero que se mantiene como un plan de acumulación de libros en los libros del propio empleador (como ocurre en algunos países extranjeros) 16 normalmente no se clasificaría como una entidad separada del empleador, aunque podría ser Argumentó en ese caso que el empleado tiene un interés en el propio empleador en el sentido de 6038D (b) (2) (C). Sin embargo, como se señaló anteriormente, los reglamentos del IRS tratan aparentemente todos los tipos de planes de pensiones extranjeros (presumiblemente incluyendo planes de acumulación de libros) como entidades en sí mismos y no como partes integrales de los empleadores que los mantienen, aunque esto no queda claro en el Reglamentos. En el caso de los planes de compensación diferidos, ya se trate de planes clásicos de diferimiento salarial, planes de pensiones complementarias no financiados o de cualquier tipo de plan de remuneración basado en acciones (planes clásicos de opciones sobre acciones, planes con derechos de apreciación de acciones o planes de acciones restringidas) 17 - sería extremadamente inusual que el propio plan fuera clasificado como una entidad jurídica separada del empleador bajo la ley estadounidense o extranjera. Sin embargo, es posible que el IRS podría publicar una aclaración de sus regulaciones en algún momento en un futuro próximo y explicar que cuando un individuo participa en un plan de compensación diferido extranjero, la entidad extranjera en la que tiene un interés es en realidad su empleador extranjero , Y no el plan en sí. Si el IRS lo hizo, sin embargo, parece que hay dos objeciones a esta interpretación. En primer lugar, los reglamentos estipulan que un activo que se mantiene para su uso en un negocio o negocio está exento de reportar, 18 y un argumento contundente puede ser que un derecho contractual a pagar compensación diferida es parte del comercio o negocio individual como un Empleado del empleador. 19 En segundo lugar, si un empleado contrata derechos para recibir una compensación diferida de su empleador, constituye un interés en una entidad extranjera, el reglamento debe incluir todos los demás tipos de derechos contractuales que un empleado tiene contra su empleador, por ejemplo reclamaciones de reembolso de gastos comerciales Bajo un plan no-responsable reclamaciones para el reembolso de gastos médicos en virtud de un empleador auto-asegurado reclamaciones de plan médico por salario vencido que aún no ha sido pagado debido a las dificultades financieras de los empleadores o reclamaciones de un bono que ha sido declarado, pero aún no Pagado (posiblemente por la misma razón). 20 No existe ninguna justificación aparente para distinguir los derechos de compensación diferidos. Si es correcto que las regulaciones del IRS están en terreno extremadamente inestable con respecto a los planes de compensación diferidos extranjeros (aunque posiblemente no con respecto a la mayoría de los planes de pensiones extranjeros), la historia legislativa del 6038D no ayuda a la posición del IRS. El Informe del Comité Mixto sobre 6038D es esencialmente un léxico de la ley, y no hay indicación alguna de que los derechos contractuales de un empleado de cualquier tipo (ya sea para compensación diferida, para pensiones o para otros artículos) deben ser clasificados como SFFAs. A este respecto, es útil comparar las nuevas normas anti-expatriación del 877A, promulgadas en 2008 y que contienen disposiciones detalladas sobre la indemnización diferida. 21 Ni 6038D ni su historia legislativa contienen ninguna mención de ningún tipo de compensación diferida. Desde el punto de vista de la política tributaria, por otra parte, debe ser cuestionado si el informe de la Forma 8938 debe ser requerido para aquellos artículos de compensación diferida extranjera que eventualmente serán reportados al IRS en el Formulario W-2. 22 Sin embargo, debido a que el montaje de un recurso legal contra las regulaciones del IRS podría ser extremadamente costoso y tomar mucho tiempo para cualquier individuo, es cuestionable si una apelación judicial efectiva nunca tendrá lugar - especialmente porque el costo comparativo de simplemente cumplir con los reglamentos es tan mucho menos. Incluso si tal desafío ocurriera, el Congreso podría enmendar 6038D (a petición del IRS) para aclarar que los derechos de compensación diferidos deben ser reportados. The authors previous commentary on Form 8938 24 took the IRS to task for not giving more complete guidance on the Form 8938 requirements to individuals who hold securities in either a U.S. or a foreign brokerage account. On February 29, 2012, the IRS issued a set of Frequently Asked Questions (FAQs) that effectively adopts the recommendations that were included in that commentary. Seeirs.gov/businesses/corporations/article/0,,id255061,00.html . In addition to the instructions to Form 8938, these FAQs should be consulted by any individual who may potentially be required to complete Form 8938. Hopefully, the IRS will make an effort to publicize these FAQs as widely as possible. This commentary also will appear in the April 2012 issue of the Tax Management International Journal. For more information, in the Tax Management Portfolios, see Blum, Canale, Hester, and OConnor, 947 T.M. . Reporting Requirements Under the Code for International Transactions, and in Tax Practice Series, see 7170, International Withholding and Reporting Requirements. 1 Draft instructions for Form 8938, dated September 28, 2011, at page 5 (Valuing interests in estates, pension plans, and deferred compensation plans). All Bloomberg BNA treatises are available on standing order, which ensures you will always receive the most current edition of the book or supplement of the title you have ordered from Bloomberg BNAs book division. As soon as a new supplement or edition is published (usually annually) for a title youve previously purchased and requested to be placed on standing order, well ship it to you to review for 30 days without any obligation. During this period, you can either (a) honor the invoice and receive a 5 discount (in addition to any other discounts you may qualify for) off the then-current price of the update, plus shipping and handling or (b) return the book(s), in which case, your invoice will be cancelled upon receipt of the book(s). Call us for a prepaid UPS label for your return. Its as simple and easy as that. Most importantly, standing orders mean you will never have to worry about the timeliness of the information youre relying on. 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